DEDUCCIONES PARA EFECTOS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
C.P.C. y M.I. Alberto G. Guzmán Díaz
Las entidades económicas, personas morales, se pueden constituir con varios objetivos, uno de ellos es el de la obtención de ingresos, para obtener los mismos es necesario el realizar erogaciones como: costos, gastos e inversiones en activo fijo las cuales pueden ser englobadas comodeducciones, que permitan lograr el objetivo mencionado.
Ahora bien, si recordamos que es obligación de todos los mexicanos el contribuir al gasto publico, lo cual esta consignado en el artículo 31 fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, y esta contribución precisamente es sobre las utilidades obtenidas, entendidas estas como el resultado de restar a los ingresospercibidos las erogaciones efectuadas para lograrlos, se hace imprescindible el conocer las erogaciones que podemos realizar.
Para efectos financieros y operativos se puede decir que todas las erogaciones que realiza la empresa se pueden registrar y considerar para efectos de obtener la utilidad, es decir son deducciones, sin embargo para obtener la utilidad fiscal, que es la que se debe deconsiderar para pagar el Impuesto Sobre la Renta, no todas las erogaciones se pueden considerar como tales y las que se pueden considerar deben de cumplir diversos y complicados, en algunos casos, requisitos para poder realizarlos.
Las deducciones que se pueden restar a los ingresos, como ya se mencionó, son muy variadas y al mismo tiempo están dispersas en varios ordenamientos jurídicos, lo cualcomplica aún más la comprensión y aplicación de las mismas, sin embargo en términos generales se puede decir que el artículo 29 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta enlista las erogaciones que se pueden realizar.
Cabe mencionar que existen deducciones que no se encuentran señaladas como tales de manera directa ya sea porque se restan a un ingreso y el neto obtenido es lo que se consideraingreso para efectos fiscales, lo anterior debido a que la deducción se realiza antes de sumar el ingreso al resto de los mismos, es decir se suma únicamente la ganancia, un ejemplo de lo anterior es la acumulación de la ganancia en venta de activo señalada en el artículo 21 de las Ley del Impuesto Sobre la Renta otra variante es la resta de la erogación que se realiza no directamente a los ingresossi no a la utilidad fiscal previamente obtenida, como es el caso de la Participación en las Utilidades a los Trabajadores señalada en el artículo 10 de la Ley en comento.
Por lo anterior y como menciona Gustavo Zavala (2004 p 56) dice que Doctrinariamente las erogaciones que se clasifican en tres tipos:
1. Fijas
2. Proporcionales
3.Demostrables
Las deducciones fijas son las que se pueden restar a los ingresos y de ahí obtener su impuesto, tal es el caso de los pequeños contribuyentes, los cuales pueden restar 4 salarios mínimos del área geográfica del contribuyente para determinar su base de impuestos.
Las deducciones proporcionales son aquellas que los contribuyentes pueden realizar sin necesidad de cumplir ningúnrequisito más que tributar en determinado régimen, y que dependen del monto de los ingresos tal es el caso de los arrendadores personas físicas, los cuales tienen una deducción “ciega” que consiste en restar el 35% de lo que perciban de ingresos.
Las deducciones demostrables son las que el contribuyente realiza a través de diversas operaciones y que requieren de comprobantes con requisitosfiscales para poder realizarse, estás últimas son las que en su mayoría realizan los contribuyentes.
Los requisitos de las deducciones demostrables se encuentran señalados en su mayoría en el artículo 31 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, éstos últimos los clasifica Javier Martínez (2007) en:
Generales.- Son aquéllos que son aplicables a todas las deducciones como es el caso…
